Как вести раздельный учет при совмещении енвд и осно. Раздельный учет при енвд Распределение ндс енвд и осно

Если компания осуществляет несколько видов деятельности, что облагаются ЕНВД и ОСНО, возникают трудности при ведении учета.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Каким образом стоит разделить операции между разными системами, как отражать их в бухгалтерском учете?

Что нужно знать

ЕНВД – специальный режим, ОСНО – общая система. В законодательстве четко прописаны правила использования таких режимов в отдельности. Но можно ли совместить их?

Какими нормативными актами стоит руководствоваться при этом?

Основные определения

ЕНВД – режим налогообложения, который используется для отдельных видов деятельности. Представляет собой единый налог с вмененного дохода, который может применять как юридическое, так и физическое лицо, если будут соблюдены условия и система действует в регионе.

Переход осуществляется добровольно. Вмененщикам не нужно перечислять в бюджет налог на имущество, на прибыль, на добавленную стоимость.

Эти платежи заменяются одним – единым налогом. Расчет сумм осуществляется не с фактически полученной прибыли, а с предполагаемой.

Обязательные условия для использования режима:

Если компания прекратила вести налогооблагаемую вмененным налогом деятельность или утратила право на использование спецрежима, нарушив один их обязательных критериев, она переходит на ОСНО по умолчанию.

ОСНО – это общая система налогообложения, работая на которой плательщик налога должен вести бухучет в полном объеме, а также перечислять ряд налогов:

• на имущество;
• НДС (0, 10, 18%);
• НДФЛ (9, 13%);
• на прибыль (20%);
• страховые взносы на работников (30%);
• другие налоги.

Переход на такую систему осуществляется в том случае, если компания не ведет деятельности, что облагается ЕНВД, а также не имеет права применять другие спецрежимы.

О применении ОСНО необходимо уведомить налоговые структуры в течение 5 дней с начала того года, в котором планируется осуществлять переход.

Недостатком использования общей системы является большое количество отчетов, необходимость вести бухучет и перечисление больших сумм налога. Но есть и плюсы:

• не существует ограничений по применению ОСНО;
• поскольку фирмы платят НДС, не возникнет трудностей при сотрудничестве с крупными компаниями;
• не установлены ограничения по выручке, площадям, кол-ву сотрудников, стоимости ОС;
• нет необходимости платить суммы налога, если организация получила в налоговом периоде убыток.

Возможно ли совмещение?

Вернуться назад на В условиях одновременного использования хозяйствующим субъектом таких налоговых режимов как общая система налогообложения (далее - ОСНО) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) роль учетной политики для целей налогообложения (далее - налоговая политика) существенно возрастает. В таких условиях хозяйствования налоговое законодательство обязывает фирму или коммерсанта вести раздельный , но при этом не дает никаких рекомендаций по его организации. В этой статье мы расскажем о тех элементах, которые необходимо закрепить в налоговой политике, при совмещении ОСНО и ЕНВД, чтобы максимально сократить появление возможных налоговых рисков. При ведении бизнеса совмещение ОСНО и ЕНВД не редкость, особенно это, характерно для субъектов, занятых в торговой деятельности, которые наряду с оптовой торговлей занимаются и розничными продажами товаров. Если в отношении налогообложения оптовой торговли у продавца имеется выбор между ОСНО и упрощенной системой налогообложения, то в части розницы, отвечающей условиям статьи 346.26 НК РФ, добровольность исключена. Если на территории деятельности продавца введен единый налог на вмененный доход, то розничный продавец, отвечающий условиям подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, переводится на "вмененку" в обязательном порядке. Правда, запрет на добровольность применения ЕНВД не применяется. С указанной даты фирмы и коммерсанты получают возможность добровольно уплачивать ЕНВД по "вмененным" видам деятельности. Такие изменения в главу 26.3 НК РФ внесены Федеральным законом N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Учитывая это, фирмы, ведущие "вмененный" бизнес, для которых применение ЕНВД по тем или иным причинам невыгодно, смогут отказаться от его применения. Для этого им понадобится сняться с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней, подав в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Такие правила вытекают из обновленных редакций статьи 346.28 НК РФ. Совмещение указанных режимов налогообложения сопряжено с обязанностью хозяйствующего субъекта вести раздельный учет. Во-первых, такое требование вытекает из пункта 9 , запрещающего при исчислении налоговой базы по учитывать в составе доходов и расходов доходы и расходы, относящие к "вмененной" деятельности. Во-вторых, требование о ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в части "вмененки" и деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО, содержится в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ. При этом законодательно определено, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках "вмененной" деятельности, осуществляется плательщиком ЕНВД в общеустановленном порядке. На это указывает и Письмо Минфина Российской Федерации N 03-11-06/3/50. Вместе с тем, ответа на вопрос, как организовать такой учет фирме, совмещающей ОСНО и ЕНВД, не содержит ни глава 25 НК РФ, ни глава 26.3 НК РФ. В отсутствие методики ведения такого раздельного учета, закрепленной в НК РФ, налогоплательщик должен разработать свои принципы его ведения и закрепить их использование в своей налоговой политике. При этом на основании анализа налогового законодательства налогоплательщику в своей учетной политике придется осветить вопросы, касаемые исчисления таких налогов, как налог на прибыль, налог на и организаций. Кроме того, придется организовать и раздельный учет выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, в том числе по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, с которых организация обязана исчислить и уплатить страховые взносы на обязательные виды социального . Несмотря на то, что плательщики ЕНВД признаются полноправными плательщиками указанных страховых взносов, организовать ведение раздельного учета им все-таки придется. Ведь страховые взносы, уплаченные организацией по видам бизнеса, с которых платится ЕНВД, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Кроме того, как сказано в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается плательщиками ЕНВД на сумму: Всех видов обязательных страховых взносов, установленных законодательством Российской Федерации, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате вознаграждений работникам; расходов по оплате больничных листов за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя; взносов по договорам добровольного страхования, заключенным работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов. Поэтому в налоговой политике нужно прописать порядок уплаты страховых взносов по обязательным видам социального страхования, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), а также порядок распределения пособий по временной нетрудоспособности и взносов по договорам добровольного страхования. Тут же необходимо зафиксировать и порядок распределения сумм общих расходов - выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, чей труд одновременно используется во "вмененной" деятельности и в деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения. Аналогичные рекомендации приведены и в Письме Минфина Российской Федерации от N 03-11-06/3/22. Как сказано в Письме Минфина Российской Федерации N 03-11-06/3/139, если при совмещении ЕНВД с другими режимами налогообложения обеспечить раздельный учет работников по видам бизнеса невозможно, то при исчислении ЕНВД учитывается общая численность работников по всем видам деятельности. При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей применения режима налогообложения, отличного от ЕНВД, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых организацией от ведения всех видов деятельности. При этом налогоплательщику по каждому из направлений отдельно необходимо закрепить сами показатели, на которых будет основываться методика ведения раздельного учета по каждому из видов осуществляемой деятельности, принцип их распределения, а также документы, которыми будет руководствоваться налогоплательщик при их определении. Кроме того, не лишним будет указать и требования к составу таких документов, а также ответственных за их составление. Начнем с налога на прибыль Плательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС, но только в части налогооблагаемых операций, совершенных в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, на это указывает пункт 4 статьи 346.26 НК РФ. Для субъекта хозяйственной деятельности, совмещающего ОСНО с ЕНВД, это означает, что ему придется организовать ведение раздельного учета сумм "входного" налога. Ведь источники покрытия сумм "входного" НДС при совмещении "вмененки" и ОСНО различны. В части операций, облагаемых ЕНВД, суммы "входного" налога учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), на это указывает пункт 2 . В части операций, осуществленных в рамках ОСНО, "вмененщик" признается налогоплательщиком НДС, а, следовательно, на основании статей 171 и 172 НК РФ принимает суммы "входного" налога, предъявленного ему при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету. В то же время помимо НДС, относящегося конкретно к "вмененке" или к ОСНО у плательщика ЕНВД неизменно будет возникать еще и "общий" НДС, относящийся к обоим видам деятельности одновременно. Методика его распределения должна быть закреплена "вмененщиком" в своей налоговой политике. О том, что порядок ведения раздельного учета следует зафиксировать в учетной политике, говорят и суды, на что в частности указывает Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу N А56-27831/2011. Причем в ее основу может быть положен принцип, закрепленный в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Несмотря на то, что механизм распределения, установленный пунктом 4 статьи 170 НК РФ, определен только для одновременного осуществления налогоплательщиком НДС операций, облагаемых налогом и операций, освобожденных от налогообложения (), по мнению автора, он может с успехом применяться и при совмещении ОСНО и ЕНВД. Напомним, что принцип распределения сумм "входного" налога, закрепленный пунктом 4 статьи 170 НК РФ, состоит в следующем. Сначала "вмененщик" должен определить направление использования всех имеющихся ресурсов (товаров, работ, услуг, имущественных прав). Для этого ему необходимо все товары, работы, услуги, имущественные права разделить на три категории: 1. товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в налогооблагаемых операциях. По этой группе ресурсов суммы "входного" налога принимаются к вычету в соответствии с правилами . Как известно, в соответствии с указанной статьей право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий: - товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для использования в налогооблагаемых операциях; - товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету; - имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом и соответствующие первичные документы. 2. товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в операциях, облагаемых ЕНВД. По этой группе ресурсов сумма "входного" налога учитывается налогоплательщиком НДС в их стоимости на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ. 3. товары (работы, услуги), имущественные права, используемые в обоих видах деятельности. Для указанной группировки ресурсов налогоплательщику НДС придется в бухгалтерском учете к балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" открыть соответствующие субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в налогооблагаемой деятельности"; 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в деятельности, облагаемой ЕНВД"; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ресурсам, используемым в обоих видах деятельности". Так как по группе общих ресурсов, налогоплательщик не может определить какая их часть, использована в тех и других видах операций, то распределение сумм налога он должен произвести пропорциональным методом. Для чего он должен составить специальную пропорцию, позволяющую определить процентное соотношение облагаемых операций и операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций, так как пунктом 4 статьи 170 НК РФ определено, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Рассчитывать такую пропорцию нужно за квартал, так как сейчас исключительно все налогоплательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально. Кстати, на это указали налоговики в Письме ФНС Российской Федерации N ШС -6-3/450@ "О порядке ведения раздельного учета НДС". Такие же рекомендации дает и Минфин Российской Федерации в своем Письме N 03-07-11/237. Единственным исключением является определение пропорции при принятии к учету ОС или НМА в первом или втором месяцах квартала. Как сказано в пункте 4 статьи 170 НК РФ по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если это право используется то, это необходимо внести в свою налоговую политику. Отметим, что Минфин Российской Федерации в своем Письме N 03-11-04/3/75 настаивает на том, что указанная пропорция должна рассчитываться налогоплательщиком без учета сумм НДС, мотивируя это тем, что в этом случае нарушается сопоставимость показателей. Однако из самой главы 21 НК РФ это прямо не вытекает, в силу чего, в своей налоговой политике налогоплательщик может установить и иное. Особенно учитывая то, что составление пропорции с учетом НДС намного выгоднее, так как суммы налога, которые организация сможет возместить из бюджета, будут больше. Вместе с тем, еще раз обращаем Ваше внимание на то, что судебные инстанции поддерживает точку зрения финансистов, о чем свидетельствует Постановление ВАС Российской Федерации N 7185/08 и Постановление ФАС Уральского округа по делу N Ф09-3021/11-С2. На основании полученного процентного соотношения "вмененщик" определяет, какая сумма общего "входного" налога может быть принята им к вычету, а какая учитывается в стоимости общих ресурсов. При отсутствии раздельного учета налогоплательщики, совмещающие ЕНВД с общим режимом налогообложения, не вправе принять к вычету суммы "входного" НДС, на это прямо указано в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Указанная сумма налога не может быть включена и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. В такой ситуации источником покрытия общих сумм "входного" налога будут выступать собственные средства хозяйствующего субъекта. Исключение составляет единственный случай - так называемое правило "пяти процентов", закрепленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Согласно указанной норме налогоплательщик имеет право не распределять "входной" НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, установленным статьей 172 НК РФ. Напоминаем, что правилом пяти процентов на вполне законных основаниях могут пользоваться не только организации производственной сферы, но и те, кто занят в непроизводственном бизнесе, например, в торговле. Подтверждает это и Минфин Российской Федерации в своем Письме N 03-07-11/03. Справедливости ради отметим, что и до указанной даты Минфин Российской Федерации в своем Письме N 03-07-11/37 допускал возможность использования этого правила для продавцов товаров, совмещающих ОСНО и ЕНВД. В силу того, что в НК РФ отсутствует понятие "совокупные расходы" рекомендуем в своей учетной политике прописать, что совокупные расходы на производство формируются только из прямых затрат. Это позволит не учитывать в составе совокупных расходов суммы общехозяйственных расходов! О том, что такой вариант возможен, говорит Постановление ФАС Поволжского округа по делу N А06-333/08. Налог на имущество организаций В части налога на имущество организаций, компании, совмещающей ОСНО и ЕНВД нужно прописать механизм распределения стоимости основных средств, которые одновременно используются в деятельности, облагаемой ОСНО и в деятельности, облагаемой ЕНВД. Напомним, что на основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД освобождены от обязанности уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого во "вмененной" деятельности. Плательщики налога на прибыль признаются плательщиками налога на имущество и уплачивают его в порядке, определенном главой 30 НК РФ. То имущество (в части основных средств), которое используется одновременно во вмененной деятельности, и в деятельности, находящейся на ОСНО, придется распределять. Методики такого распределения в налоговом законодательстве нет, в силу чего налогоплательщик вправе сам установить алгоритм такого распределения и закрепить его использование в своей налоговой политике. Причем, какой показатель будет использоваться налогоплательщиком для расчета, он также вправе решить сам, руководствуясь своими причинами - спецификой вида деятельности, видом используемого имущества, численностью персонала и так далее. При этом в качестве таких показателей может использоваться выручка от реализации, площадь объекта недвижимости, пробег транспортного средства и так далее, на что указывает Письмо Минфина Российской Федерации N 03-03-06/2/25. Вместе с тем, практика показывает, что чаще всего, стоимость "общих" основных средств распределяется пропорционально выручке от деятельности, находящейся на ОСНО в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг). Не возражают против такого подхода и финансисты, на что указывает Письмо Минфина Российской Федерации N 03-11-04/3/147. Обращаем Ваше внимание на то, что при распределении стоимости "общих" основных средств нужно использовать поквартальную выручку. Ведь налоговым периодом по ЕНВД является квартал, и как следует из норм главы 26.3 НК РФ в течение года "вмененщик" может не вести "вмененную" деятельность, утратить право на ее применение, вернуться к ее применению и так далее, вследствие чего показатели, определенные нарастающим итогам будут искажаться. Такие разъяснения на этот счет содержатся в Письме Минфина Российской Федерации N 03-05-05-01/43. Взносы на обязательные виды социального страхования Вначале статьи мы уже отметили, что организация раздельного учета в части начисления указанных страховых взносов необходима для целей уменьшения суммы ЕНВД. В части исчисления страховых взносов на обязательные виды социального страхования организации, совмещающей ОСНО и ЕНВД, необходимо организовать раздельный учет персонала, который занят в деятельности, облагаемой налогами по общей схеме, во "вмененной" деятельности, а также тех, чей труд используется одновременно и там и там. Для этих целей компания может своим приказом (иным распорядительным документом) "распределить" своих сотрудников по видам деятельности, нелишне, будет закрепить причастность каждого сотрудника к конкретному виду деятельности и в его должностной инструкции. Сложности возникнут в отношении сотрудников, занятых одновременно в двух видов деятельности. В части ОСНО численность такого персонала можно распределять пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), полученной в рамках деятельности, облагаемой налогами по общей схеме в общем объеме выручки. Кроме того, распределение "общих" сотрудников можно производить и исходя из процентного соотношения среднесписочного состава работников за налоговый период, по каждому виду деятельности, об этом говорит Письмо Минфина Российской Федерации N 04-05-12/21. При этом обращаем Ваше внимание на то, что, по мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в Письме N 03-11-09/88, "общие" сотрудники должны учитываться в количестве работников "вмененной" деятельности. Кроме того, запрет на распределение административно-управленческого персонала содержится и в Письме Минфина Российской Федерации N 03-11-05/216. На основании вышеизложенного материала можно сделать вывод о том, что при совмещении таких налоговых режимов как ОСНО и ЕНВД к составлению налоговой политики следует подойти продуманно и крайне внимательно. Ведь грамотно составленная налоговая политика позволит Вам применять самостоятельно разработанные методики расчетов, позволяющих оптимизировать уровень налоговой нагрузки на организацию.

Система	Юрлица	Физлица (предприниматели)	Комментарии
ОСНО + ЕНВД	Допускается совмещение	Совмещение возможно	—
УСН+ЕНВД+ОСНО	Не могут совмещаться	ИП могут совмещать	УСН – по деятельности ИП, ЕНВД – деятельность ИП, что облагается таким налогом, ОСНО – своя прибыль
ЕСХН+ЕНВД+ОСНО	Нельзя совмещать	Можно совмещать	ЕСХН – по операциям ИП, ЕНВД – по операциям, что облагаются вмененным налогом, ОСНО – по собственной прибыли

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК, налогоплательщиками вмененного налога, которые занимаются и другими видами деятельности, должен быть организован раздельный учет.

Имущественные объекты, обязательства и хозоперации в отношении деятельности, что облагается ЕНВД, учитываются согласно общим правилам.

Если совмещается ЕНВД и ОСНО, то суммы налогов и сборов исчисляются и уплачиваются в соответствии с правилами, установленными для данных налоговых режимов.

Стоит учесть, что при расчете базы налога на прибыль нельзя включать доход и затраты, что относятся к деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД. Учет будет обособленным.

Расходы компаний-вмененщиков, если нет возможности их разделить, должны определяться в пропорциональном соотношении к долям доходов предприятия от деятельности на вмененке в общей сумме прибыли по всем видам деятельности.

При совмещении налоговых систем стоит разграничить, какие сотрудники и имущество будут относиться к ЕНВД, а какие – к ОСНО.

Чем меньше имущественных объектов и работников будет участвовать в обоих режимах, тем проще будет вести учет. Это позволит распределить общие расходы.

Доходы от продажи продукции стоит отнести к одному виду деятельности, тогда не возникнет сложностей с определением, какой доход стоит учесть при расчете ОСНО, а какой ЕНВД.

Иные доходы (премии, бонусы, скидки) могут считаться частью прибыли, что получены от ведения деятельности торговли, что облагается ЕНВД.

Затраты, что относятся к ОСНО, могут учитываться при расчете базы налога по налогу на прибыль в полном объеме ().

А затраты, что понесены в результате осуществления деятельности ЕНВД, могут также учитываться в полной мере.

Если же есть расходы, которые могут относиться и к ЕНВД и к ОСНО, их стоит распределить в пропорциональном соотношении.

Выплаты пособий по временной нетрудоспособности тем сотрудникам, что заняты в нескольких видах деятельности (по ЕНВД и ОСНО), также распределяют между налоговыми системами.

Нормативная база

Плательщики ЕНВД, которые работают также и на других режимах указаны в ст. 346.26 п. 4 НК.

Те компании и ИП, что ведут деятельность, облагаемую ЕНВД и ОСНО, должны исчислять налоги и взносы согласно правилам, сто используются при использовании таких систем. Об этом сказано в ст. 346.26 п. 7 НК.

Ведение раздельного учета ОСНО и ЕНВД

Известно, что при совмещении двух режимов не обойтись без раздельного учета. Иначе база налога по нескольким видам перечислений окажется заниженной, а размер вычетов по налогу на добавленную стоимость – завышенной.

Что же это – раздельный учет ОСНО и ЕНВД? Как распределять доходы и расходы?

Налог на имущество

Если есть деятельность, что облагается ОСНО, то налог на имущество по данным операциям необходимо исчислять. При ЕНВД такие налоги вовсе не платятся (ст. 346.26 п. 4НК). А значит, стоит организовать ведение раздельного учета имущественных объектов.

Бухгалтер должен вводить в рабочие планы счетов дополнительный субсчет для учета таких объектов, что используются в разных видах деятельности.

Разделению подлежит:

• ОС (сюда же входят доходное вложение и материальные ценности) в соответствии со ;
• сумма амортизационного отчисления по имущественным объектам.

Если есть объекты, что используются и в ЕНВД, и в ОСН, стоит открыть еще один субсчет. К примеру, субсчет нужен, если в здании, что находится на балансе компании, расположена центральная администрация, и есть авто, которым доставляется товар, что продается в розницу и оптом.

Стоит также распределить и стоимость имущественных объектов, что отражается в компании. Иначе придется исчислять налог, исходя из полной цены объектов.

Самый распространенный метод распределения в пропорциональном соотношении выручки, полученной от деятельности ЕНВД и ОСНО (согласно ).

Расчет производится поквартально, поскольку квартал является отчетным периодом вмененщиков. За организацией остается право самостоятельно выбрать метод распределения имущественных объектов, а также определить правила расчета налога на имущество.

Так, распределение стоимости может осуществляться в других показателях (относительно ОСН):

• площадей объектов недвижимости;
• пробеге транспорта в километрах и т. д.

При ведении деятельности, облагаемой ЕНВД, налог на имущество не исчисляют, кроме тех случаев, когда используется недвижимость, по которой базу налога определяют как кадастровую стоимость ().

Распределение входного НДС

Организация должна вести раздельный учет НДС при ЕНВД и ОСНО. По тем видам деятельности, что попадают под правила налогообложения ЕНВД, фирме не нужно исчислять суммы НДС (п. 4 ст. 346.26 НК).

А значит, такие суммы нельзя принять и к вычету. Их стоит учесть в стоимости купленной продукции ().

По остальным видам деятельности суммы НДС принимаются к вычетам в соответствии с правилами, прописанными в – .

Права на вычет сохраняются, если фирма ведет раздельный учет операций, что облагаются разными налоговыми системами. Если раздельный учет отсутствует, то вычет невозможен.

Размер налога определяется, исходя из цены отгруженного товара, который облагается НДС, в общей цене продукции, что отгружены в налоговом периоде.

Компания не имеет права установить другой порядок распределения НДС. Стоит ориентироваться только на порядок, оговоренный в .

Организуйте ведение раздельного учета:

С тех операций, что относятся к ОСНО, нужно будет перечислить сумму НДС в соответствии со .

Методика ведения раздельного учета (в отношении деятельности, что облагается НДС) законодательством не определена.

Учет ведется на специально открытых субсчетах, используются данные аналитического учета или сведения, отраженные в журнале учета выставленного .

При использовании ОСН раздельный учет по НДС может не вестись в том случае, если в квартале доля затрат на покупку, изготовление и продажу продукции, что не облагается налогом, не больше 5% совокупных затрат на проведение таких операций.

Тогда принять к вычету суммы можно. Доля входного налога на добавленную стоимость по средствам, что были получены при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, включается в стоимость ресурсов (ст. 170 п. 2 подп. 3 НК).

Бухгалтер должен определить данные суммы и исключить из них НДС, что может приниматься к вычетам при ОСНО.

Налог на прибыль

Организации на ЕНВД+ОСНО не должны включать в базу налога суммы налога на прибыль, так как учитывают прибыль и затраты отдельно.

Прибыль, что получена при ведении деятельности, облагаемой разными налогами, распределить не трудно. Но не всегда удается четко разграничить общехозяйственные расходы между налоговыми системами.

Используемые способы описаны в ст. 274 п. 9 НК. Раздельный учет затрат осуществляется в целях налогообложения налогом на прибыль в пропорции долей предприятия по каждой налоговой системе.

При расчетах стоит исключить суммы, что были предъявления плательщиком налога покупателю ().

Компании на ЕНВД, не должны учитывать прибыль и затраты, что относятся к деятельности на вмененке (ст. 274 п. 10 НК).

Оформление в 1С

Фирмы, что находятся на ЕНВД, не освобождены от ведения бухучета ().

А значит, предприятия, которые совмещают ЕНВД и ОСН должны вести учет имущественных объектов, обязательств, хозопераций согласно общим правилам.

Бухучет должен быть раздельным. Но это не значит, что деятельность, что облагается разными системами, должна выделяться на общих балансах. Составляется один комплект бухотчетности.

Организация учета при совмещении режимов осуществляется с помощью дополнительных субсчетов к счету учета имущественных объектов, расходов, финансового результата.

Если нельзя определенный объект отнести к одному виду деятельности, по истечению налогового периода распределяют суммы, полученные от осуществления такой деятельности.

Распределять стоит затраты:

• по общехозяйственным операциям;
• по оплате зарплаты сотрудникам, что заняты в деятельности по ЕНВД и ОСН;
• НДС, что предъявлены поставщику.

К примеру, компания продает товар оптом и в розницу. По торговле в розницу используют субсчета:

Если осуществляется оптовая торговля:

При учете имущественных объектов открывают субсчет к счету 01, 02, 04, 10 и другим.

Особенности у индивидуального предпринимателя (ИП)

Если ИП имеет право на применение ЕНВД по некоторым видам деятельности, стоит стать на учет в качестве плательщика вмененки в течение 5 дней с того момента, как началась вестись налогооблагаемая ЕНВД деятельность.

Виде ЕНВД – специальный налоговый режим налогообложения для отдельных видов деятельности, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, переход к которому является обязательным в порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ, и применение, которого предусматривает замену уплаты некоторых налогов.

Согласно статье 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Виды деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.

В соответствии с законодательством Российской Федерации не допускается одновременное применение двух специальных налоговых режимов.

Организации и предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, не могут перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Пунктом 2.1 статьи 346.26 НК РФ установлено, что ЕНВД не применяется в отношении видов деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, если эти виды деятельности осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

ЕНВД не применяется также организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельхозналога, и если указанные лица реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в отношении следующих видов деятельности:

· розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

· розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

О том, что ЕНВД лишает права сельхозпроизводителей на сельхозналог, Минфин Российской Федерации ответил в Письме Минфина Российской Федерации от 25 июня 2004 года №03-05-13/11, в котором ответ основан на нормах главы 26.1 НК РФ.

Обращаем внимание читателей Письмо Минфина Российской Федерации от 19 июня 2006 года №03-11-04/3/297 «О начислении налогов при продаже имущества фирмами, которые работают на ЕНВД». В нем сказано, что если организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой она является плательщиком ЕНВД, реализует принадлежащее ей имущество, она обязана исчислять налог на прибыль и НДС, так как эта деятельность не облагается ЕНВД.

Аналогичное мнение содержится и в более раннем Письме Минфина Российской Федерации от 20 декабря 2005 года №03-11-05/122 «О порядке применения положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания», в котором отмечено, что перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, установленным пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, деятельность, связанная с осуществлением операций по реализации объектов основных средств не предусмотрена. Поэтому операции по реализации объектов основных средств, осуществляемые организациями или индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, подлежит налогообложению НДС и НДФЛ в общеустановленном порядке.

НЕОБХОДИМОСТЬ ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА

Пунктом 6 статьи 346.26 НК РФ установлено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД и подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, распределяют осуществленные ими общехозяйственные, общепроизводственные расходы, а также расходы на оплату труда пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.

В этих целях налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ими виду предпринимательской деятельности. В Письме от 4 сентября 2003 года №22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» МНС Российской Федерации уточнило порядок организации раздельного учета при осуществлении розничной торговли. При невозможности непосредственно отнести тот или иной объект учета к конкретному виду деятельности в конце отчетного периода необходимо произвести распределение соответствующих сумм между видами деятельности. Согласно названному Письму распределению подлежат:

ü общехозяйственные, общепроизводственные расходы (общие , и общие );

ü расходы на оплату труда;

ü расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей).

В отношении вопроса о разделении расходов по деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, и деятельности, облагаемой ЕНВД, в Письме Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2004 года №03-06-04/17 «О применении ЕНВД при смешанной форме расчетов» отмечено, что согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ расходы организации, если их невозможно разделить, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Аналогичный порядок определения расходов должен применяться и в отношении индивидуальных предпринимателей.

В Письме Минфина Российской Федерации от 14 марта 2006 года №03-03-04/1/224 отмечено, что величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности. То есть общий доход включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. В этом письме также сказано, что согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Таким образом, с целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль следует распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам, нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года. Специалисты финансового ведомства указали в Письме, что такую методику распределения расходов при совмещении общего режима налогообложения и специального, предусматривающего уплату ЕНВД, следует применять в целях налогообложения независимо от методики распределения расходов, принятой организацией в целях бухгалтерского учета.

ПОРЯДОК УЧЕТА НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАРЯДУ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ОБЛОЖЕНИЮ ЕНВД

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ организации, переведенные на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В том случае, когда организация осуществляет наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, НДС по ним исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями главы 21 НК РФ. В этой ситуации организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Суть раздельного учета заключается в том, чтобы отделить суммы «входного» НДС, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Эти суммы должны учитываться в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) (подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ).

Рассматривая раздельный учет НДС, мы говорили, что в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг):

ü принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ, если приобретенный ресурс используется для осуществления операций, облагаемых НДС;

ü учитываются в стоимости таких ресурсов в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использовании последних в деятельности, не облагаемой НДС.

Здесь же хотелось бы обратить внимание на Письмо Минфина Российской Федерации от 8 июля 2005 года №03-04-11/143 «О раздельном учете НДС при применении ЕНВД», в котором рассмотрен вопрос принятия к вычету сумм НДС организацией, переведенной по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД. В Письме обращено внимание на абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ и указано, что норма, предусмотренная этим абзацем, применяется только налогоплательщиками НДС. Организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками ЕНВД и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, не вправе суммы НДС, предъявленные поставщиками, принимать к вычету в полном объеме.

Согласно пунктам 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н, материально-производственные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, один из которых указан выше).

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам на территории Российской Федерации приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы. То есть НК РФ не связывает право налогоплательщика на вычеты с моментом реализации имущества.

Такой вывод согласуется и с положениями пункта 5 статьи 173 НК РФ, на основании, которого организации, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны перечислять налог в бюджет только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением НДС.

Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным организациями, перешедшими на уплату ЕНВД, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, вычету не подлежат.

Учитывая этот факт, суммы НДС, ранее принятые к вычету в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым в производственной деятельности, после перехода организации на уплату ЕНВД, необходимо восстановить в последнем налоговом периоде перед переходом на ЕНВД и возвратить в бюджет.

Обратимся к подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ:

«При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы».

То есть налогоплательщики при переходе, в частности, на уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету, обязаны восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на уплату ЕНВД. Те налогоплательщики, деятельность которых с 1 января 2006 года подлежит налогообложению ЕНВД, не должны производить восстановление в декабре 2005 года, ведь эти требования пункта 3 статьи 170 НК РФ вступают в силу только с 1 января 2006 года. Следовательно, восстановление сумм НДС полномасштабно должно впервые производиться в декабре 2006 года. При возникновении спора по этому вопросу с налоговыми органами, можно заручиться поддержкой судей, которые неоднократно подтверждали отсутствие (в соответствии с действующим законодательством) у налогоплательщиков обязанности восстанавливать НДС при переходе на применение специальных налоговых режимов. В качестве примеров можно привести Постановление Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30 марта 2004 года №15511/03, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 августа 2005 по делу №Ф04-5288/2005(13916-А46-31).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, восстановленные таким образом, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

На практике произведенные организацией расходы зачастую нельзя напрямую отнести к какому-то одному виду деятельности, что затрудняет учет сумм «входного» НДС по приобретаемым ресурсам.

Если заранее известно, что приобретаемый товар будет потребляться в рамках осуществления всех видов деятельности, но сложно определить долю, приходящуюся на облагаемые и не облагаемые НДС операции, то сумма «входного» НДС принимается к вычету в пропорции, определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых НДС в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров. Остальная сумма НДС учитывается в стоимости ресурса.

Такую пропорцию можно использовать только в отношении косвенных расходов.

Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, относится к прямым расходам. Поэтому организации торговли необходимо организовать такой учет реализации товаров, позволяющий определить, сколько и каких товаров было реализовано в розницу (в режиме ЕНВД), а сколько - оптом (в рамках общего режима налогообложения). Соответственно расчет суммы «входного» НДС, которую можно принять к вычету, должен осуществляться прямым счетом исходя из стоимости товаров, реализация которых облагается НДС.

На практике в момент приобретения товаров организация может не знать, в каком режиме эти товары будут реализованы: оптом или в розницу, за наличный расчет или путем безналичного перечисления средств. Решение же о порядке учета «входного» НДС нужно принимать уже в момент приобретения.

Если на дату приобретения неизвестно, оптом или в розницу товар будет продан, как поступить с суммами «входного» НДС в таком случае?

Однозначного ответа на этот вопрос глава 21 НК РФ не дает, поэтому организации могут использовать различные подходы при решении этой проблемы.

Существуют три варианта учета «входного» НДС в данной ситуации. Рассмотрим их на примере.

Пример 1.

Торговая организация продает товары оптом и в розницу через магазин. В части розничной торговли она является плательщиком ЕНВД.

Организация приобрела товар на сумму 18 000 рублей, включая НДС - 10%. Товар принят к учету на склад в мае и в этом же месяце оплачен. От поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Вариант А.

В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию оптом.

НДС в таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, с отражением в книге покупок.

Впоследствии возможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью был передан для реализации через розничный магазин.

Предположим, что в июне 30% товара передаются для реализации в магазин. В таком случае согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ сумма НДС в этой части подлежит восстановлению.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж подобные ситуации не предусмотрены. Но поскольку по НДС составляется на основе данных книги покупок, то следует внести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу.

Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 3 счета «НДС по приобретенным материально–производственным запасам»:

19-3-1 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом»;

19-3-2 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
На дату принятия к учету товара (май) операции отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:
			Приняты к учету приобретенные товары
			Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом
			Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом
На дату передачи части товара (30%) со склада в магазин (июнь) составляют следующие записи:
			Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу
			СТОРНО! Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи
			Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу
			Восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи

В июне в книгу покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму вычетов на 490,91 рубля.

Вариант В.

В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию в розницу. НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров. От обязанности регистрировать, счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок организация освобождена, так как не является плательщиком НДС.

Если впоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного оптом.

Предположим, что в мае организация весь приобретенный товар завезла в магазин для продажи в розницу. А в июне не проданный в розницу остаток (30%) товара был возвращен из магазина на склад с целью его реализации оптом.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
На дату принятия товара к учету товара в розницу (май) должна быть сделана бухгалтерская запись:
			Принят к учету товар, предназначенный для продажи в розницу (с НДС)
На дату возврата остатка товара из магазина на склад (июнь) делаются следующие записи:
			Возвращена часть товара, предназначенная для продажи оптом (без НДС)
			Отражена сумма НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом
			Принят к вычету НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом

В июне в книге покупок регистрируется счет-фактура на сумму 5 400 рублей (в том числе НДС 490,91 рубля).

Вариант С.

Известно, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей не представляется возможным.

В таком случае, неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Следовательно, организации необходимо найти способ, определяющий, каким образом суммы «входного» НДС могут быть поделены между оптом и розницей.

Организация самостоятельно выбирает метод, согласно которому на стадии приобретения товара будет организован учет «входного» НДС, основываясь на специфике своей работы, и отражает его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Можно, например, делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше (смотрите варианты А и В).

Следует обратить внимание, что в любом случае по мере фактической реализации товаров организации необходимо будет производить уточнение суммы НДС, предъявленной к вычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.

Предположим, что организация, закупившая товар, изначально предполагает, что часть товара будет реализована в розницу через магазин, а часть оптом по безналичному расчету.

Допустим, в апреле объем реализации без НДС составил 1000 000 рублей, в том числе: 700 000 рублей - опт, 300 000 рублей - розница.

Рассчитаем долю товаров, реализованных в прошлом налоговом периоде:

В розницу 300 000 / 1000 000 х 100% = 30%;

Оптом 700 000 / 1000 000 х 100% = 70%.

В такой ситуации на дату принятия к учету товара (май) составляют следующие бухгалтерские записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Приняты к учету товары, предназначенные для реализации оптом (без НДС) (16 363,64 х 70%)
			Приняты к учету товары, предназначенные для реализации в розницу (без НДС) (16 363,64 х 30%)
			Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для продажи оптом (1 636,36 х 70%)
			Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для реализации в розницу (1 636,36 х 30%)
			Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом (1 636,36 х 70%)
			Сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров, предназначенных для розничной продажи (1 636,36 х 30%)

Предположим, что вся партия товара целиком продана в розницу в июне.

На дату фактической реализации товара в учете необходимо сделать записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу (16 363,64 х 70%)
			Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, реализованного в розницу (1636,36 х 70%)
			Отражена сумма НДС по товарам, проданным в розницу (1636,36 х 70%)
			Включена в стоимость товаров, проданных в розницу, восстановленная сумма НДС

Сумму НДС, приходящуюся на стоимость товаров, предназначенных для продажи оптом, организация принимает к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (подпункт 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункт 1 статьи 172 НК РФ)

В июне в книге покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму налоговых вычетов на 1145,45 рублей.

Окончание примера.

Если на момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД у налогоплательщика имеются остатки приобретенных товаров, материалов и входящий НДС по ним был возмещен из бюджета, при использовании этих остатков при осуществлении операций, не облагаемых НДС, суммы налога должны быть восстановлены в расчетах с бюджетом (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Пример 2.

Организация осуществляла в 2006 году оптовую торговлю. В период действия общей системы налогообложения организацией были приобретены и оплачены товары на сумму 354 000 рублей (в том числе НДС - 54 000 рублей). После оплаты и принятия товаров к учету сумма НДС была предъявлена к вычету. С 1 января 2007 года организация осуществляет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. По результатам инвентаризации по состоянию на 1 января в организации числятся товары на сумму 170 000 рублей (без НДС). Все товары реализованы в розницу в первом квартале 2007 года. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
До перехода на ЕНВД
			Перечислено поставщику
			Приняты к учету товары
			Учтен НДС
			НДС предъявлен к вычету
			Списана стоимость реализованных товаров
При переходе на ЕНВД
			Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету (54 000 х 170 000 / 300 000)
			Учтен в составе прочих расходов восстановленный НДС
			Перечислен в бюджет восстановленный НДС
			Списана стоимость реализованных товаров (170 000 + 30 600) в 2006 году

Окончание примера.

Пример 3. Из консультационной практики ЗАО « BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ».

Вопрос:

Организация ведет два вида деятельности: розничную торговлю (переведена на уплату ЕНВД) и оптовую торговлю. Товар приобретается и принимается на учет на оптовый склад (на счет 41.1), поскольку заранее не известно, какой товар будет продан в розницу. По окончании месяца товар, реализованный в розницу, пономенклатурно переводится на розничный склад (на счет 41.2). При этом в соответствии со ст. 170 п. 4 НК РФ ранее выделенный и возмещенный НДС восстанавливается на счет 41.2 и уплачивается в бюджет. То есть мы считаем, что ведем раздельный учет. НДС, по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, определяется пропорцией в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Данный порядок ведения раздельного учета закреплен в учетной политике.

Налоговая инспекция считает, что мы должны списывать налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) пропорционально выручке от реализации товаров, т.е. сумму НДС к возмещению зачитывать в соответствии долей выручки по общему режиму налогообложения в совокупном доходе.

Правомерны ли действия организации?

Ответ:

а) Федерального закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»;

б) Федерального закона от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон № 119-ФЗ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, при осуществлении нескольких видов деятельности возникает обязанность обеспечить раздельный учет хозяйственных операций в отношении розничной торговли, подпадающей под систему налогообложения в виде ЕНВД, и оптовой торговли, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом операции при ведении оптовой торговли облагаются НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным организацией, не являющейся плательщиком НДС, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

При осуществлении организацией операций, подлежащих обложению НДС, и операций, по которым уплачивается ЕНВД, учет сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам ведется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Пункт 4 статьи 170 НК РФ определяет порядок ведения раздельного учета предъявленных сумм НДС, в том числе и для налогоплательщиков, осуществляющих несколько видов деятельности, часть из которых облагается налогами по общему режиму (включая НДС), а часть - переведена на ЕНВД, следующим образом:

Все приобретаемые товары (работы, услуги) делятся на три группы:

1.предназначенные для осуществления облагаемых НДС операций (в Вашем случае для оптовой торговли): «входной» НДС принимается к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке.

2. предназначенные для осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД (в Вашем случае для розничной торговли): «входной» НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).

3. предназначенные для обеспечения хозяйственной деятельности организации в целом, которые нельзя однозначно отнести к какому-то одному виду деятельности: по окончании каждого налогового периода делается расчет пропорции. Часть «входного» НДС, относящаяся к облагаемой НДС деятельности, принимается к вычету, оставшаяся часть включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

В соответствии с абзацем 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, то есть месяцу или кварталу в зависимости от выручки организации (статья 163 НК РФ).

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, расчет пропорции осуществляется исключительно в отношении товаров (работ, услуг) третьей группы.

Что касается товаров, приобретаемых для дальнейшей перепродажи, то они относятся либо к первой группе (опт), либо ко второй (розница). Суммы «входного» НДС, относящиеся к этим товарам, в расчете пропорции участия не принимают, за исключением случая, когда имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных, и по данному имуществу нет возможности обеспечить раздельный бухгалтерский учет (например, если товар реализуется за наличный и безналичный расчет в одном торговом зале магазина с использованием одних и тех же помещений для хранения товара, весов, контрольно-кассовой техники) (косвенно это подтверждает Письмо Минфина Российской Федерации от 3 июня 2003 года №04-05-12/60).

При этом обращаем Ваше внимание, что порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством ни главой 26.3 НК РФ, ни другими нормативными актами не определен. Статья 170 НК РФ содержит общий порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) и указывает на необходимость его закрепления в учетной политике организации.

Таким образом, считаем, что организация имеет право самостоятельно разработать этот порядок, закрепив его в учетной политике (Письмо УФНС по городу Москве от 20 октября 2004 года №24-11/68949). Право налогоплательщиков самостоятельно определять порядок ведения раздельного учета подтверждают и арбитражные суды (Постановление ФАС Поволжского округа кассационной инстанции от 3 февраля 2005 года по делу №А72-8185/04-8/712, Постановления ФАС Уральского округа от 3 мая 2005 года по делу №Ф09-1261/05-АК, Восточно-Сибирского округа от 27 июля 2004 года по делу №А19-3942/04-5-51-Ф02-2769/04-С1, Северо-Западного округа от 22 ноября 2004 года по делу №А66-3013-04, Московского округа от 27 марта 2002 года по делу №КА-А40/1756-02).

В ситуации, изложенной в Вашем запросе, считаем, что Вашей организацией обеспечен порядок ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, а именно:

1. Порядок ведения раздельного учета в Вашей организации позволяет определить, какие товары были реализованы оптом, а какие в розницу, и, соответственно, применяемая Вами методика точно определяет суммы «входного» НДС, относящиеся к этим товарам, и, соответственно, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ влечет необходимость восстановления сумм НДС по товарам, реализованным в розницу, ранее принятого к вычету.

2. Суммы НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам, определены в пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

3. Разработанный Вами порядок ведения раздельного учета сумм НДС при одновременном осуществлении оптовой и розничной торговли закреплен в качестве элемента учетной политики.

На основании вышеизложенного считаем, что претензии налогового органа необоснованны, так как разработанный Вами порядок ведения раздельного учета обеспечивает однозначность определения товаров, реализуемых оптом и в розницу, а также правильно распределяет расходы, предназначенные для обеспечения хозяйственной деятельности организации в целом в соответствии с нормами 21 главы НК РФ (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Окончание примера.

Обратите внимание!

В Письме Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2005 года №03-11-02/86 сказано, что если налогоплательщик ЕНВД осуществляет операции по реализации товаров, облагаемых НДС в соответствии с общим режимом налогообложения, то в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ он обязан предъявить к оплате соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не установлено пунктом 4 статьи 169 НК РФ.

Пример 4. Из консультационной практики ЗАО « BKR – ИНТЕРКОМ - АУДИТ».

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель в 2004-2005 годах осуществлял розничную торговлю в арендованных помещениях площадью до 150 м 2 . Кроме этого, осуществлялась торговля в кредит с населением по кредитным договорам. Денежные средства по кредитным договорам перечислялись на расчетный счет индивидуального предпринимателя.

ИП считает, что вел раздельный учет, так как накладные и счета-фактуры, относящиеся к деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения, учитывались отдельно, а общие расходы делились пропорционально выручке, полученной от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД и традиционной системы.

Учет накладных и счетов-фактур по товару, реализованному по ЕНВД, не велся.

При проверке в ИМНС были представлены Книги доходов и расходов по обычной системе, книги покупок, книги продаж.

Налоговый инспектор при проверке затребовала все накладные, счета-фактуры и платежные документы по ЕНВД и обычной системе налогообложения, для того, чтобы определить правильность списания и распределение сумм НДС по традиционной системе и ЕНВД.

1. Просим разъяснить возможный порядок организации раздельного учета товаров, реализация которых облагается ЕНВД и НДФЛ.

2. Просим разъяснить порядок организации раздельного учета НДС, предъявленного по товарам, относимым на конкретный режим налогообложения и по работам (услугам), используемым в двух режимах налогообложения.

3. Прав ли налоговый инспектор и может ли он запросить документы для получения необходимых данных?

Ответ:

1. По вопросу организации раздельного учета реализованных товаров:

Что касается налогообложения ЕНВД в отношении розничной торговли в 2004-2005 годах, то в соответствии со статьей 346.27 НК РФ, в редакции, действовавшей в указанные периоды, под розничной торговлей понималась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

При этом, исходя из толкования положений НК РФ, действовавших в 2004-2005 годах, под деятельность, в отношении которой применялся ЕНВД, деятельность по реализации товаров в кредит не подпадала. Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 4 марта 2005 года №03-06-05-03/02.

Следовательно, индивидуальный предприниматель с доходов от реализации товаров в кредит должен был исчислять налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость и прочие налоги, установленные законодательством о налогах и сборах.

В отношении доходов от реализации товаров в кредит, налог на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателем исчисляется в соответствии со статьями 221 и 227 НК РФ.

В целях исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями Приказом Минфина Российской Федерации №86н и МНС Российской Федерации №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года утвержден «Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Что касается порядка учета товаров, то списанию подлежит только стоимость реализованных товаров с учетом затрат на их приобретение и реализацию (пункт 14 Приказа Минфина от 13 августа 2002 года №86н).

В целях исполнения указанного положения учет реализованных товаров целесообразно вести как в количественном, так и в суммовом выражении.

Списание стоимости реализованного товара в кредит осуществляется в день получения дохода от реализации данного товара в кредит. Датой получения дохода является день перечисления денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

А) поступление товара отражается в специальном регистре по каждому наименованию товара, его стоимости и реквизитов товарной накладной (ТОРГ-12), полученной от поставщика, с указанием даты принятия к учету товара;

Б) при реализации товара в кредит в товарной накладной на отпуск товара, выставляемой индивидуальным предпринимателем, указывается наименование товара, полностью соответствующее его наименованию. Указанный порядок позволяет идентифицировать реализованный товар, по которому получен доход;

В) при реализации товаров в режиме розничной торговли материально-ответственным лицом составляется товарный отчет за текущий месяц. Товарный отчет служит основанием для списания товаров с учета. Основанием для составления товарного отчета являются чеки контрольно-кассовой техники. При реализации товаров за наличный расчет товарная накладная покупателю не выставляется, что полностью соответствует положениям статьи 493 ГК РФ.

Таким образом, при ведении раздельного учета предложенным способом, обеспечивается полная идентификация реализованного товара с применением конкретного режима налогообложения.

Ведение раздельного учета путем составления какой-либо пропорции для определения стоимости реализованных товаров, распределяемых между двумя режимами налогообложения, на наш взгляд не допустим, так как в расходах, в соответствии с Приказом №86н, указывается стоимость единицы реализованного товара, а любая из пропорций может дать показатель, отличный от целого числа.

2. По вопросу порядка ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость:

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Что касается операций по реализации товаров, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой ЕНВД, то такие операции облагаются НДС в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов , в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Пункт 7 статьи 346.26 НК РФ содержит требование о ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в случае осуществления нескольких видов деятельности, как подлежащих, так и не подлежащих обложению ЕНВД.

Однако порядок ведения раздельного учета в части НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС, НК РФ не регламентирован. Порядок определения пропорции, предусмотренный пунктом 4 статьи 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2004-2005 годах), на наш взгляд, относится только к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемых от налогообложения) . Указанные операции, поименованы в статье 149 НК РФ. Но, при этом, пунктом 4 статьи 170 НК РФ также установлено, что указанная пропорция применяется и налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД.

Из текста пункта 4 статьи 170 НК РФ следует, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

А) По товарам, реализуемым в кредит, сумма налога на добавленную стоимость принимается к вычету в соответствии со статьями 171-172 НК РФ. Сумма налога определяется на основании счетов-фактур, относящихся к товарным накладным, выданным поставщиками, путем идентификации реализованного в кредит товара на основании товарных накладных, выданных покупателю.

Б) По товарам, реализованным за наличный расчет, сумма НДС включается в стоимость реализованных товаров на основании товарного отчета, в котором указано наименование, количество, стоимость товара и реквизиты товарной накладной, на основании которой приобретался товар.

В) По товарам (работам, услугам), используемым в операциях, облагаемых как ЕНВД, так и НДС (например, арендная плата, канцелярские принадлежности и прочие), сумма предъявленного поставщиками НДС включается в стоимость товаров, реализованных за наличный расчет, и принимается к вычету по товарам, реализованным в кредит, на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ. Пропорция определяется следующим образом:

- определяется общая стоимость отгруженных товаров за налоговый период на основании товарных накладных, которыми оформляется реализация товаров в кредит, и приходных кассовых ордеров (составляемых на основании справки-отчета кассира-операциониста), на основании которых определяется размер выручки от реализации товаров за наличный расчет;

- определяется стоимость товаров, отгруженных в кредит в общей стоимости товаров, отгруженных в налоговый период (рассчитывается удельный вес (коэффициент) стоимости товаров, по которым возможно применение налоговых вычетов);

- сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), используемых в двух режимах налогообложения, умножается на удельный вес стоимости товаров, по которым возможно применение налоговых вычетов. Полученная сумма налога принимается к вычету;

- из общей суммы налога, относящейся к двум режимам налогообложения, вычитается сумма налога, которая принимается к вычету, исходя из произведенного расчета;

- оставшаяся после вычитания сумма предъявленного поставщиками налога, включается в стоимость товаров, реализованных за наличный расчет.

3. Что касается вопроса об истребовании документов, касающихся исчисления единого налога на вмененный доход и налога на доходы физических лиц, то необходимо отметить следующее. В соответствии с подпунктами 5 и 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет ».

Может ли предприятие совмещать режимы при ведении деятельности, в отношении которой используются разные системы? Какие правила совмещения ЕНВД и ОСНО действуют в 2019 году?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Если компания ведет один вид деятельности, то определиться с выбором налоговой системы, вести учет и рассчитывать налоги трудно не будет.

Но как быть в том случае, когда осуществляется несколько видов операций, в отношении которых никак нельзя использовать ЕНВД или другой режим?

Да и полностью переходить на ОСНО также нет желания из-за высокой налоговой нагрузки. Если и вы столкнулись с такой проблемой, стоит разобраться, как и когда можно использовать ЕНВД и ОСНО одновременно.

Общие сведения

Обратимся к букве закона, где есть информация о каждом из режимов, а также содержится список условий, когда ОСНО и ЕНВД могут применяться плательщиками налога.

Понятия

ЕНВД – единый налог на вмененный доход. Это специальный льготный режим, работать на котором компании могут в отношении определенных видов деятельности ().

При использовании такой системы компания не уплачивает:

• налог на прибыль;
• НДФЛ;
• на имущество;
• НДС (кроме некоторых ситуаций).

Вместо таких платежей фирма должна исчислять и перечислять в государственную казну единый налог.

Остается также обязательство перечислять страховые взносы в фонды (ПФР, ФСС), налог на воду, землю, транспорт и другие налоги по общим правилам.

Кроме уменьшения налоговой нагрузки, фирма получает возможность снизить и количество сдаваемых отчетов.

Принимают решение о введении налоговой системы или ее отмене в территориальном округе, региональные органы самоуправления.

Как быть, если организация ведет деятельность, что облагается ЕНВД, а также проводит операции, что под налогообложение не попадают?

В отношении этой деятельности она будет использовать ОСНО, если своевременно не подаст уведомление о переходе на другую систему.

ОСНО – общая система налогообложения, на которой уплачиваются:

• налог на прибыль (кроме некоторых льготных категорий фирм);
• на имущество;
• НДФЛ;
• страховые суммы, региональные налоги т. д.

По всем видам деятельности в отношении таких налогов стоит отчитываться в налоговую инспекцию.

Условия перехода

Переход на ОСНО осуществляется в том случае:

• если организация не отвечает требованиям льготного режима или нарушила их при использовании спецрежима;
• если предприятие должно выставлять с выделением НДС, то есть является плательщиком такого налога;
• если фирма относится к числу льготников по налогу на прибыль;
• если компания просто не знает о возможности использования других налоговых систем;
• если предприниматель работал на патентной УСН, но не заплатил своевременно за патент.

Уведомлять об использовании ОСНО не нужно. На такой режим организация переходит по умолчанию с момента открытия или утраты права работать на специальной системе.

Ограничений для применения ОСНО нет, то есть ее могут использовать все без исключения юридические и физические лица.

Переход на ЕНВД является добровольным, но необходимо для этого подать соответствующее уведомление ( или ) в отделение налоговой инспекции.

Есть ряд ограничений для использования вмененки:

Не имеют право использовать налоговую систему:

• крупнейшие плательщики налога;
• учебные заведения, организации, предоставляющие медицинские услуги и соцобеспечения, если при осуществлении деятельности не обойтись без общепита.

Существуют ограничения и по видам деятельности. Есть закрытый перечень, в который входят услуги общепита, розничной торговли, размещения рекламы и т. д. Посмотреть его можно в ст. 346.26 НК.

Законные основания

При использовании ЕНВД стоит руководствоваться :

При работе на ОСНО стоит опираться на нормативные документы, что регулируют порядок исчисления и уплаты налогов, подлежащих перечислению на системе. Это:

Совмещение налоговых режимов ОСНО и ЕНВД

Предприятия могут совмещать общую систему и ЕНВД, а физические лица могут работать одновременно на ЕНВД, ОСНО и патентном режиме.

Остановимся на одновременном использовании вмененки и общего режима. Каких правил стоит придерживаться?

Налоговый период

Налоговый период для вмененщиков – квартал. То есть придется каждые три месяца в отношении тех видов деятельности, что облагаются единым налогом, сдавать и уплачивать соответствующие налоги.

При ОСНО налоговый период определяется по каждому виду налога:

Алгоритм расчета

При определении сумм, подлежащих уплате, стоит выделить, какие доходы и расходы относятся к ЕНВД, а какие – к ОСНО. Рассчитывать суммы стоит в отдельности по каждому виду налогов.

При расчете ЕНВД стоит учитывать:

• корректировочные коэффициенты К1 и К2;
• ставку 15%;
• базовую доходность;
• физический показатель.

Используется такая формула:

Базу определяют так:

При ведении деятельности на ОСНО стоит рассчитать налог на прибыль, НДС и налог на имущество.

Для проведения расчетов стоит определить доходы. Это может быть:

• прибыль, что получена от продажи товара (при ОСНО);
• внереализационная прибыль ().

Прибыль определяют, отнимая от доходов расходы. Порядок перечисления налога на прибыль при совмещении ЕНВД и ОСНО содержит , ст. 346.26 п. 4, 7 НК.

В отношении общих доходов и расходов стоит использовать такую формулу (для выделения прибыли ОСНО):

Расходы ЕНВД:

Фирма имеет право самостоятельно распределять и закреплять расходы в учетной политике. Если есть виды расходов, что не могут относиться только к одному виду деятельности, то их разделяют в пропорциональном соотношении к доходам ЕНВД и ОСНО

Составление учетной политики

Налогоплательщиками должна составляться учетная политика в виде отдельного документа, в котором будут содержаться все важные нюансы налогообложения.

Учетная политика не имеет регламентированной формы, поэтому организации самостоятельно обязаны ее утвердить, и следовать прописанным правилам при ведении деятельности.

Если компания совмещает ЕНВД и общий режим, то должна вести раздельный учет имущественных объектов, обязательств и операций хозяйственного характера (ст. 346.26 п. 7 НК).

Но при этом учетная политика для тех видов деятельности, что облагаются вмененным налогом, будет составляться на общих основаниях.

В учетной политике стоит предусмотреть порядок исчисления:

• налога на прибыль;
• на имущество;

Прописывают особенности перечисления страховых платежей, распределение выплат по временной нетрудоспособности.

При подготовке учетной политики для бухучета стоит опираться на закон, что был утвержден .

В документе:

• закрепляют план используемых счетов;
• утверждают правила распределения значений по субсчетам;
• определяют методы оценивания активов и обязательств по раздельному учету и т. д.

Раздельный учет

Как говорилось выше, фирмы, которые совмещают ЕНВД и ОСНО должны вести раздельный учет. Компании обязаны исчислять и уплачивать налоги в отношении разных видов деятельности в соответствии с применяемым режимом.

Если раздельный учет не ведется, то нет оснований считать предприятие нарушителем, и не она не может привлекаться к ответственности.

Но если не осуществляется ведение раздельного учета, могут возникнуть малоприятные последствия:

1. Искажение базы налогов по отдельным платежам.
2. Неправильная уплата налога.
3. Невозможность применить к вычетам входной НДС, а также учет его в затратах, что принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль юридических лиц ().

Так как совмещается два режима, то стоит выделить расходы:

• что связаны с получением прибыли по операциям, что облагаются единым налогом;
• что связаны с доходами по деятельности, облагаемой ОСНО;
• что относятся к одному и второму режиму одновременно.

Затраты первой группы учитываться не будут, а затраты третьей группы стоит распределить по видам деятельности.

Раздельный учет стоит вести в отношении имущественных, производственных, общехозяйственных расходов, которые четко разграничиваются.

Облегчена работа бухгалтера будет в том случае, если в учетной политике будет прописано, как стоит разделять расходы, стоимость имущества и зарплату сотрудников.

Так можно будет отделить те затраты, что не будут учитываться при расчете налога на прибыль. В том случае, когда все показатели удается четко разграничить между ЕНВД и ОСНО, проблем не возникнет. А как быть, если это невозможно осуществить?

Тогда стоит обратиться к такому способу, как долевое распределение. Оно реализуется в отношении расходов:

• на оплату больничного листа по временной нетрудоспособности для таких же работников;
• на покупку оборудования, транспорта для общего использования.

Необходимо также организовать при совмещении ОСНО и ЕНВД
распределение зарплаты представителей администрации, работников, что относятся к категории обсуживающего персонала.

Возникающие вопросы

Не стоит впадать в панику, если вы запутались в законах, и не знаете, какое решение будет правильным при распределении налогов и их уплате. Ответим на наиболее частые вопросы.

Особенности для ООО

Если организация в течение определенного времени ведет только деятельность, что облагается ЕНВД, то по налогу на прибыль и НДС нулевая отчетность не подается.

Предоставление нулевой декларации по вмененке будет свидетельствовать о том, что и такая деятельность не осуществляется.

Но часто возникают недопонимания с налоговыми структурами, поэтому лучше нулевую отчетность сдать.

При совмещении режимов организацией важно:

• максимально разделить сотрудников по видам деятельности, составить распорядительную документацию по фирме;
• разделить имущественные объекты;
• разделить расходную часть;
• сделать при совмещении ОСНО и ЕНВД проводки через терминал;
• утвердить в плане счетов субсчета, на которых будут отражены активы, обязательства, доходы, расходы;
• закрепить в учетной политике способы ведения раздельного учета всех факторов.

Нюансы у индивидуального предпринимателя (ИП)

При совмещении ЕНВД и ОСН предприниматель освобождается от уплаты НДФЛ, НДС и имущественного налога в части тех видов деятельности, что попадают под налогообложение единым налогом.

Поэтому важно также разделить все доходы и расходы между теми видами деятельности, что облагаются ОСНО, и теми, что облагаются вмененкой. Предприниматели, согласно нормам законодательства, не ведут бухгалтерский учет.

Но в том случае, если они осуществляют бизнес одновременно на двух налоговых системах, бухучет придется вести – это облегчит исчисление налогов. ИП может вести учет, заполняя .

Как быть с НДС?

Компании не должны уплачивать НДС при использовании ЕНВД, кроме тех случаев, что описаны в . Фирмы же на ОСНО такого освобождения не имеют.

Соответственно, при совмещении ЕНВД и ОСНО от исчисления налога на добавленную стоимость освобождается только часть тех видов деятельности, что относятся к вмененке. А значит, стоит организовать раздельный учет НДС.

Если юридическое или физическое лицо покупает товар с выделенным НДС, который будет использоваться в операциях на ЕНВД, то сумма налога будет учитываться в цене такой продукции.

Если фирма покупает товар с НДС для деятельности ОСНО, то сумма налога будет приниматься к вычету в соответствии с порядком, утвержденным нормативной документацией.

Но есть ситуации, когда в части расходов трудно организовать отдельный учет, к примеру, при аренде здания по или оплате услуг ЖКХ.

Тогда сумма входного НДС должна распределяться в пропорциональном соотношении тому, как такая продукция используется в определенной деятельности. В отношении НДС с операций на ОСНО сдается декларация раз в три месяца.

Платить ли налог на имущество?

Компании на ЕНВД не должны платить налог на имущество. Но если помимо тех видов деятельности, что облагаются вмененным налогом, осуществляются и другие операции, что попадают под налогообложение ОСНО, то необходимо вести раздельный учет в отношении имущественных объектов.

Стоимость ОС, что используются при осуществлении деятельности на общей системе, должна быть включена в базу в соответствии с гл. 30 НК.

При выборе возможных схем налогообложения у субъектов предпринимательской деятельности есть возможность совместить налоговые режимы и . При наличии преимуществ такого выбора, одновременное применение общей схемы налогообложения и ЕНВД требует раздельного учета активов, операций и обязательств.

Основные сведения

Выбор режима налогообложения осуществляется на стадии или , либо в порядке изменения такого режима в процессе текущей деятельности. Среди возможных схем налогоплательщик может выбрать:

• ОСНО – общий режим налогообложения, при котором субъект представляет отчетность, производит расчет и вносит платежи по каждому виду налогового обязательства, предусмотренного НК РФ;
• ЕНВД – режим налогообложения, который может применяться одновременно с общей или упрощенной схемой, и представляет собой внесение регулярных фиксированных платежей за конкретно определенные виды деятельности субъекта.

При этом:

• Основным преимуществом выбора ЕНВД, в том числе в совмещенном использовании с ОСНО, является возможность заменить уплаты различных налогов ( , и т.д.). Такое преимущество становится особенно заметно, если у предприятия доходы существенно превышают расходы.
• Минусом ЕНВД является ограниченный перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться данный режим. Совмещение ЕНВД и ОСНО требует ведение раздельного учета доходов и расходов.

Торговая компания на ОСН и ЕНВД: как вести налоговый и бухгалтерский учет? Расскажет видео ниже:

Понятие и суть

Если субъект предпринимательской деятельности выбрал вариант совмещения указанных режимов, он обязан соблюдать требование, регламентированное ст. 274 НК РФ – вести раздельный учет доходов и расходов по отдельным направлениям деятельности, которые соответствуют разным режимам. В состав объектов раздельного учета входят:

• финансовые и имущественные активы предприятия;
• доходные и расходные обязательства;
• хозяйственные операции.

Так как при ОСНО осуществляется расчет и уплата нескольких самостоятельных видов налогов, раздельный учет необходимо вести по каждому из них. Например, налогооблагаемая база на прибыль не предусматривает учета доходов от видов деятельности, подпадающих под режим ЕНВД.

Напротив, в составе доходов по ЕНВД требуется учесть отдельные поступления, не характерные для других видов налогов (например, штрафные санкции, взысканные в судебном процессе).

Преимущества и недостатки

• Существенным минусом такой системы учета является ее чрезмерная сложность, особенно для предприятий мелкого и среднего бизнеса. Раздельный учет требует соблюдение особенностей по каждому виду налога, подпадающего в схему ОСНО, и, одновременно, разделения на отдельные направления деятельности, соответствующие ЕНВД.
• Преимущества учета обусловлены сутью совмещения ЕНВД и ОСНО – исключение отдельных конкретных видов деятельности из-под общего режима с целью оптимизации налогообложения.

Совмещение ЕНВД и ОСНО, раздельный учет НДС и расходов при этом — такие вопросы рассмотрены в видео ниже:

Нормативное регулирование

Базовым нормативным правовым актом в сфере регулирования режимов ОСНО и ЕНДВ является Налоговый кодекс РФ. Помимо него, особенности раздельного учета регламентированы:

• письмами и приказами Минфина РФ;
• разъяснения и информационными письмами ФНС РФ.

Огромное значение имеет практика арбитражных судов РФ, которая не признается нормами права, однако позволяет получать разъяснения по спорным вопросам налогообложения, которые следует учитывать для текущей деятельности.

Как вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и ОСНО для ИП и ЮЛ, расскажем ниже.

Как вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и ОСНО

Для практического контроля за раздельным учетом на предприятии предусматриваются дополнительные субсчета, которые позволяют подразделять доходные и расходные операции по каждому направлению деятельности, с одновременным отнесением их по видам режима ЕНВД. Помимо этого, отдельный порядок учета предусмотрен для расходов и доходов, которые непосредственно не подпадают ни под один из указанных режимов.

Для доходов относительно просто провести раздельный учет, так как для доходных операций характерно четко определение конкретного направления деятельности, по которому происходит отражение выручки.

Для распределения расходных операций и обязательств по различным видам деятельности предусмотрено множество особенностей:

• допускается использование распределения расходов в пропорциональном отношении к доходам по конкретным видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ);
• для расчета НДС применяется раздельный учет налоговых платежей по приобретаемым товарам или услугам (п. 4 ст. 170 НК РФ);
• раздельный учет расходных обязательств по страховым взносам необходимо применять для правильного исчисления налога на прибыль, так как они уменьшают налоговую базу (п. 2 ст. 263 НК РФ);
• распределению подлежат и расходы на выплату денежного вознаграждения сотрудникам, осуществляющим трудовую деятельности одновременно по нескольким направлениям деятельности предприятия.

Про НДС при совмещении ЕНВД и ОСНО в 1С Бухгалтерия-8 расскажет видео ниже:

 

---

Читайте:
Уникальный абхазский перевод евангелия от иоанна найден в стокгольме Лапша с морепродуктами: рецепты приготовления и ингредиенты Как сварить какао из порошка? Сонник толкование снов видеть во сне Образец договора на оказание автотранспортных услуг